《财政部、国家税务总局关于先进制造企业增值税加计抵减政策的公告》规定，自2023年1月1日至2027年12月31日起，允许先进制造企业按当期可抵扣进项税额加计5%抵扣应纳增值税税额(以下简称加计抵减政策)。在实践中，先进制造企业应用增值税加计抵减政策，避免常见的涉税风险。

符合增值税附加抵扣政策适用条件的，可附加抵扣范围包括纳税人允许按照增值税现行规定从销项税额中扣除的所有进项税额。因此，增值税附加抵扣政策具有良好的定向减税效果。在实践中，除了准确把握政策适用主体、附加抵扣性质、计算和纳税申报外，还应注意附加抵扣处理不当可能放弃的税收权益或涉税风险。

(一)不要忽视首次适用政策的可加减额填报。

43号公告规定，先进制造企业可以计提但未计提的加减金额，可以在确定适用的加减金额政策当期计提。先进制造业加减金额政策于2023年9月出台，政策执行期限自2023年1月1日起，符合43号公告规定的先进制造业纳税人，如果在2023年10月确定适用加减金额政策，可以将2023年1月至9月可以计提但未计提的加减金额作为首次适用先进制造企业加减金额政策的“本期发生金额”。

(二)不能扣除的进项税额不能扣除。

根据现行政策，不得从销项税额中扣除进项税额，不得计提附加扣除金额；已计提附加扣除金额的进项税额，按规定转出进项税额的，在进项税额转出当期相应减少附加扣除金额。

先进制造企业适用增值税加计抵扣政策的进项税额，必须是按照增值税现行规定允许从销项税额中扣除的进项税额，即可扣除的进项税额必须是可扣除的进项税额。根据现行政策，不得从销项税额中扣除的进项税额，如购买商品、劳务、服务、无形资产和房地产的进项税额用于简易计税方法、免征增值税项目、集体福利或个人消费，不得适用加计抵扣政策。在实践中，如果出现“附加数据(2)”和“进项税额转出额”的相应栏目中有数据，且属于已扣除的。

(三)加计抵减政策不适用于出口、跨境业务。

先进制造企业出口货物和服务，跨境应税行为不适用附加扣除政策，相应的进项税额不得计提附加扣除。43号公告明确，先进制造企业兼营出口货物和服务、跨境应税行为、不能划分附加扣除的进项税额的计算公式为:不得计提附加扣除的进项税额=当期不能划分的全部进项税额。×本期出口货物劳务及跨境应税行为销售额÷当期全部销售额。

如果先进制造企业兼营出口货物服务或跨境应税行为，出口货物服务和跨境应税行为对应的进项税额应按规定收集或计算。在计算附加抵扣金额时，应从可计附加抵扣的进项税额中剔除相应的进项税额，避免虚增附加抵扣金额，从而导致少缴增值税风险。

(四)所得税风险加计抵减额核算。

关于财政部会计司发布的《关于〈关于深化增值税改革相关政策的公告〉适用〈增值税会计处理规定〉解读相关问题，明确通过“其他收入”科目计算增值税附加抵扣金额。附加抵扣需要按月进行相应的会计处理，具体分录如下:

借入：应缴税款-应缴增值税(进项税额加计抵扣)

贷款：其他收入-其他收入

增值税附加抵扣金额计入实际抵扣应纳增值税时的“其他收入”科目。其他收入是与企业日常活动相关的政府补贴，但不适合确认收入或冲减成本，属于企业所得税总收入的内容。年度每月实际附加抵扣金额填写在《附加数据(四)》第五栏“本期实际抵扣金额”，按照第四栏“本期可抵扣金额”与主表“第11栏-第18栏”的比较结果填写抵扣前的应纳税金额。

第五列数据填报的准确性直接关系到“其他收入”账户核算的准确性，也必然会影响企业所得税汇算清缴的总收入。如果不能扣除的进项税额计入附加扣除基数，应按规定进行调整，以避免企业所得税汇算清缴时出现总收入项目申报错误，从而导致企业所得税涉税风险。

(5)多项加计抵减政策可以选择适用，不能叠加。

根据43号公告，如果先进制造企业同时符合多项增值税加计抵减政策，可以选择最佳应用，但同期不得叠加。

现行增值税加计抵减政策包括生产生活服务业纳税人增值税加计抵减政策；集成电路企业增值税加计抵减政策；工业母机企业增值税加计抵减政策；先进制造企业增值税加计抵减政策。如果先进制造企业同时符合集成电路、工业母机或生产服务行业的加计抵减政策，可以选择适用其中一项加计抵减政策，但同期不得叠加多项加计抵减政策。

值得注意的是，根据现行增值税政策，加计抵减政策实施到期后，纳税人不再计提加计抵减，余额的加计抵减停止。先进制造企业应当单独计算计提、抵减、调整、余额等变化。如有骗取加计抵减政策或虚增加加计抵减的情形，将按照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关规定处理。