动漫产业基本特性及涉税政策
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基本特性
1、动漫产业定义：以“创意”为核心，以动画、漫画为主要表现形式，包含动画片、漫画书、报刊、电影、电视、音像制品、舞台剧和基于现代信息传播技术手段的动漫新品种等动漫直接产品的开发、生产、出版、播出、演出和销售，以及与动漫形象有关的服装、玩具、电子游戏等衍生产品的生产和经营的产业，因为有着广泛的发展前景，动漫产业被称为“新兴的朝阳产业”。
2、基本特性：
1）高投入、高利润和高风险性。作为一种资本密集型产业，其前期的动漫形象创意和塑造投入需求大，这些产业链源头行业的发展影响着市场的占有率，好的创意和动漫形象塑造具有艺术感染力和持续冲击力，能锁住消费者眼球而获得高额利润;反之就会丧失市场，前期投入功亏一篑，构成巨大的经营风险。
2）与科技结合紧密，对人才需求量大质高。动漫是网络和数字技术发展的产物，动漫作品的创作需要更多的技术支撑，同时对于既懂艺术又有技术的综合性人才需求量大，除了前期的创作和技术人才外，还需要后期衍生产品生产销售中的营销策划人才及其他相关行业人才。
3）衍生产品多，营销周期长。动漫产业的衍生产品很多，使得整个产业链的营销周期拉长，以便获得丰厚的利润。
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涉税政策
1、增值税一般情况：一般纳税人，销售动漫软件和衍生产品按13%税率；动漫设计服务按6%税率，小规模纳税人按3%征收率；
增值税税收优惠情形
1）销售自主开发生产动漫软件增值税超税负即征即退
①自2018年1月1日至2023年12月31日,动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策；
②享受条件：享受本项政策的企业为经认定机构认定的动漫企业。
③申请认定为动漫企业应同时符合以下标准：
在我国境内依法设立的企业。
动漫企业经营动漫产品的主营收入占企业当年总收入的60%以上。
自主开发生产的动漫产品收入占主营收入的50%以上。
具有大学专科以上学历的或通过国家动漫人才专业认证的、从事动漫产品开发或技术服务的专业人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的l0%以上。
具有从事动漫产品开发或相应服务等业务所需的技术装备和工作场所。
动漫产品的研究开发经费占企业当年营业收入8%以上。
动漫产品内容积极健康，无法律法规禁止的内容。
企业产权明晰，管理规范，守法经营。
④自主开发、生产的动漫产品，是指动漫企业自主创作、研发、设计、生产、制作、表演的符合《动漫企业认定管理办法（试行）》（文市发〔2008〕51号文件印发）第五条规定的动漫产品（不含动漫衍生产品）；仅对国外动漫创意进行简单外包、简单模仿或简单离岸制造，既无自主知识产权，也无核心竞争力的除外。
⑤动漫软件符合软件产品相关规定：
软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。
取得著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。
【政策依据】《财政部税务总局关于延续动漫产业增值税政策的通知》（财税〔2018〕38号）
《文化部财政部国家税务总局关于印发〈动漫企业认定管理办法（试行）〉的通知》（文市发〔2008〕51号）
《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）
《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第6号）第一条
2）增值税一般纳税人经认定为动漫企业的，发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：
①为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。
②享受本项政策的企业为经认定机构认定的动漫企业。
【政策依据】《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（六）项第2目
《文化部财政部国家税务总局关于印发〈动漫企业认定管理办法（试行）〉的通知》（文市发〔2008〕51号
3）动漫软件出口免征增值税
动漫软件，按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）中软件产品相关规定执行。
①软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。
②取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。
【政策依据】《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）
《财政部税务总局关于延续动漫产业增值税政策的通知》（财税〔2018〕38号）第三条、第四条
4）减征增值税
自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
5）免征增值税
自2023年1月1日至2023年12月31日增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。
自2023年1月1日至2023年12月31日小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
6）加计递减增值税
①动漫设计服务属于现代服务业中的文化创意服务；
②自2023年1月1日至2023年12月31日，允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额；
③生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人；
【政策依据】
《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第1号）

2、附加税：根据实际缴纳的增值税和消费税计算
1）城建税=实际缴纳的（增值税+消费税）*税率（市区7%、县城和镇5%、其他地区1%）
2）教育费附加=实际缴纳的（增值税+消费税）*3%，
3）地方教育费附加=实际缴纳的（增值税+消费税）*2%。
4）附加税优惠政策
①小规模纳税人、小型微利企业或个体工商户的增值税一般纳税人：2022年1月1日至2024年12月31日，资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加等六税两费减半征收。
②按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人，免征教育费附加和地方教育附加。
【政策依据】
《财政部税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（2022年第10号）
《财政部国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税【2016】12号)
3、所得税：一般企业所得税税率25%、高新技术企业所得税税率15%
1）符合条件的动漫企业可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的企业所得税优惠政策：
经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的企业所得税优惠政策，即自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
2）享受本项政策的企业为经认定机构认定的动漫企业。
【政策依据】
《财政部国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）第二条
《文化部财政部国家税务总局关于印发〈动漫企业认定管理办法（试行）〉的通知》（文市发〔2008〕51号）
4）研发费用加计扣除
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
【政策依据】
《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第7号）
动漫产业涉税风险分析及防范措施
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涉税风险分析
1、动漫产业链较为复杂，混淆混合销售和兼营行为导致税金低交风险。
1）动漫产业既是一个文化事业更是一个复合型产业，需要从创意制作到衍生产品零售终端形成完整的产业链。经验和数据表明，在出版物、影视播出、衍生品三个市场环节中,最大利润来自于衍生品市场。
2）混合销售和兼营行为的纳税处理存在着明显的税率差和税负差。（一般纳税人为例）当判断为混合销售业务时，将销售货物和销售劳务这两项销售业务一并按照销售货物13%的税率缴纳增值税；当判断为兼营行为时，销售货物业务按照13%的税率缴纳增值税，销售劳务业务则按照销售劳务缴纳增值税，例如劳务是动漫设计服务，则按照动漫设计服务6%的低税率缴纳增值税。
3）根据以上涉税政策分析，如果将一项销售行为中的销售货物和销售劳务的混合销售行为，人为地分解为销售合同和设计合同，依照兼营行为分别按销售服务和销售货物缴纳增值税，规避了混合销售行为一起按13%税率缴纳增值税，是一种避税行为，漏税行为。如果被税务稽查部门查出，将面临罚款和缴纳滞纳金的税收风险。
2、个人技术入股的增值税和个人所得税、企业所得税风险
1）《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3：《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第（二十六）款规定：.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免增值税。
试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。
技术入资实质上是一种技术转让行为，按照上述政策规定，个人用技术投资设立公司，可以享受增值税免税。但享受免增值税的前提是：持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查！如果没有履行上述手续，意味着无法享受增值税免税优惠！
2）《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税【2016】101号）第三条第（一）款规定：（自2016年9月1日开始）企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。
选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。
作为被投资方的企业，未按上述规定履行备案手续就无法享受税收优惠！
3）《企业所得税税前扣除凭证管理办》（国家税务总局公告2018年第28号）第五条规定：企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。
按照上述规定及28号公告规定的内容，公司接收投资人技术入股后，后续发生的无形资产摊销若要税前列支，投资人需向公司开具或到税务机关代开发票。
如果公司未取得发票，意味着该无形资产摊销不能在企业所得税前列支！如果已经列支了，且以前年度处于盈利状态，意味着公司少缴纳了企业所得税！
3、文化输出输入的全球化，引入国外企业控股的涉税风险
1）国外企业控股，未进行有效境外税务管理，由于国内外的税制、涉税领域有差异，会带来一定的税收风险；
2）未充分了解我国参与的税收协定政策，盲目运用地区间税收规则的漏洞采取避税行为产生税务风险；
3）境外控股股东在进行股权转让时，转让价格不公允、未按照规定向主管部门申报，面临国内税务机关稽查风险。

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动漫产业涉税风险防范措施
1、完善企业内控制度
加强内部管理，建立健全的内控制度是规避涉税风险的重要措施。企业应该根据实际情况，建立健全的内部控制制度，包括审计、监管、管理、会计等各个环节。同时，应该加强内部控制的执行力度，确保内部控制制度的有效运行。
2、加强信息管理建设
企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度,明确税务相关信息的收集、处理和传递程序,建立和完善税法的收集和更新系统,及时汇编企业适用的税法并定期更新.企业可以利用计算机系统和网络技术建立内、外部的信息管理系统,确保企业内、外部信息通畅,将信息技术应用于税务风险管理的各项工作,建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。
3、增强同税务机关的沟通
国家税收具有财政收入职能和经济调控职能,我国制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于全国各地具体的税收征管方式不同,税务执法机关拥有较大的自由裁量权,企业进行税务筹划的合法性还需要税务行政执法部门的确认.这种情况下,企业需要注重对税务机关工作程序的了解,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,加强联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可,从而避免税务风险。
4、管理人员应提高税务风险意识
作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中.由于税务筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的,面对风险企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
5、加强对政策的学习,准确把握国内外税收政策
我国税收政策变化较快,许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性,这就要求企业在准确把握现行税收政策精神的同时关注税收优惠政策对企业经营效益的影响.通过税收政策的学习,密切关注税收法律政策变动,审时度势,正确利用国家税收政策,降低不必要的纳税成本。