增值税负率低，企业所得税贡献率低，会有税收风险吗？

答复：

当然，也有税务预警和税务评估的风险，低税率往往会引起税务局的注意，从而导致公司的其他税务风险。

由于公司增值税负担率低于全省同行业，企业所得税负担率异常低，分析可能隐瞒收入、杭州税务代理虚假增加成本、减少增值税、企业所得税等税收。

案例：XX陶瓷有限公司税务评估案例

[案情简介]

XX陶瓷有限公司成立于2013年9月，是一家普通增值税纳税人和高新技术企业。经营范围：瓷釉外墙砖、仿石外墙砖、地砖生产销售。

2021年申报销售收入34066.9万元，应缴增值税1276万元，增值税负担率3.74%，2022年3月申请退税1260万元，申报缴纳企业所得税115万元，企业所得税负担率0.34%。

2022年5月，主管税务机关根据上级退税企业风险调查要求，XX陶瓷有限公司风险分析发现公司增值税负担低于省同行业，杭州税务代理企业所得税负担异常低，分析可能隐瞒收入、虚假增加成本、增值税、企业所得税等税收。局税务风险管理部门确定为纳税评估对象，对公司2021年的纳税情况进行纳税评估。

[调查与处理]

1、案头分析。评估人员通过一户式2.0分析工具进行案头分析，发现公司下游销售对象中有一家企业，双方交易额占销售总额的70%以上，产品销售价格与其他销售对象差异较大，可能存在关联交易未按无关联方交易价格申报纳税的情况。此外，从县财政局预算股了解到，2021年向公司拨付的专项资金，结合公司2021年营业收入较上年增长17%，利润较上年减少64%，分析企业可能存在收入少、成本多的问题。

2、实施检查。评估人员以企业收入和成本申报的真实性为重点核查内容。杭州税务代理确定重点检查内容后，认真制定计划，采访企业财务人员、仓库管理人员、销售人员，了解企业产品销售、仓储管理、财务会计。然后到企业进行相关问题的现场检查。与企业财务人员进行详细的政策宣传和数据检查后，确认公司存在以下问题：

（1）向关联企业Z市XX陶瓷有限公司销售的产品申报计税价格低，无正当理由，销售收入低于3745万元；

（2）取得不征税收入1500万元，不征税收入形成的费用在税前支付376.5万元，未进行企业所得税纳税调整；

（3）水电工程等房地产附属设施未纳入房地产原值的，应当缴纳房地产税。

评估人员根据采访和现场验证，坚持灵活执法的理念，通知公司进行自查。公司进行全面自查后，通过自查申报缴纳增值税486.85万元，企业所得税618.23万元，财产税31.9万元，各项税费及滞纳金1230.9万元。

[法律分析]

1、向关联企业z市XX陶瓷有限公司销售的产品申报计税价格较低，企业未能给出合理理由，销售收入减少3745万元；

根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条“企业与其关联方的业务往来不符合独立交易原则，减少企业或者其关联方应纳税所得额或者所得额的，税务机关有权按照合理的方法进行调整。”第一百一十条“企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指无关联的交易方按照公平交易价格和经营规则进行经营交易的原则。”

《中华人民共和国增值税暂行条例》第七条“纳税人应税销售价格明显偏低，无正当理由的，由主管税务机关核定销售额。”

2、取得不征税收入1500万元，不征税收入形成的费用在税前支付376.5万元，未进行企业所得税纳税调整；

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条规定，“用于支出的费用或者财产，不得扣除或者计算相应的折旧、摊销扣除。”

3、水电工程等房地产附属设施未纳入房地产原值并缴纳房地产税。

《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备及配套设施房地产税征收有关问题的通知》(国税发行)〔2005〕173)第一条“为了维护和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，给排水、供暖、消防、中央空调、电气和智能建筑设备等以房屋为载体，不能随意移动的辅助设备和配套设施，无论是否在会计核算中单独记账和核算，都应计入房地产原值，并征收房地产税。”

[典型意义]

1、关联交易在税收征管中容易遗漏。主管税务机关应当详细了解纳税人与主要客户的股权结构和股东关系，避免因关联交易价格低而造成税收损失。

2、真诚共同治理。非税收入的获取和使用仅由纳税人自行处理和申报。税务机关在信息获取和监督方面存在不足，日常征收管理难以及时管理。在本案评估过程中，评估人员通过跨部门合作，了解非税收入申报纳税情况，详细检查企业财务处理和非税收入申报纳税情况，准确调整非税收入扣除费用，为享受地方政策支持的重点企业评估提供参考意义。