01

向非关联企业提供无息贷款：

必须按贷款服务缴纳税款

非金融企业相互借贷已经很普遍了。只要不违反民法典等有关规定，企业就可以签订无息贷款合同。虽然企业之间的无息贷款业务不收取利息，杭州财税代理但税法被视为贷款服务，需要根据银行同期同类贷款利率确认收入并缴纳相关税款。在财税实践中，部分企业对无息贷款涉税政策认识模糊，未按时缴纳税款，处理相关涉税业务，存在一系列税收风险。

02

典型案例

A是增值税一般纳税人，主要从事建筑业，经营范围包括建筑工程总承包、市政公用工程总承包等。税务人员在检查A公司提交的财务报表时发现，其他应收款和其他应付款存在较大的长期账户，存在资本贷款或少确认收入的税收风险。通过与A公司财务人员多次沟通，对A公司相关账户、工程项目账户等信息，税务人员发现A公司一方面从银行获得贷款，另一方面贷款资金免费借给四家公司，A公司与四家公司无关，不属于同一集团企业，也未按要求进行税务处理。

经检查核实，A公司为非集团内部公司提供免费贷款服务，不视为销售确认增值税应税销售额，杭州财税代理计算企业所得税应纳税所得额时扣除相应银行贷款利息支出，存在增值税少缴、企业所得税等相关税费的税收风险。

03

增值税风险

增值税方面，A公司提供贷款服务，必须视为销售处理。

根据《财政部国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》第十四条第二款，单位或者个体工商户向其他单位或者个人提供免费服务的，视为销售服务、无形资产或者房地产。同时，该文件还明确指出，贷款行为属于贷款服务，属于增值税应税范围。这意味着，即使A公司不向四家公司收取利息，也被视为提供贷款服务，需要缴纳增值税。

那么，A公司实际上并没有收取利息，贷款服务的销售额应该如何确定呢？一般来说，如果纳税人有视为销售的业务，应首先根据纳税人最近销售类似服务、杭州财税代理无形资产或房地产的平均价格确定。不能确定的，根据其他纳税人最近销售类似服务、无形资产或房地产的平均价格或构成计税价格确定。其中，构成计税价格=成本×（1+成本利润率）。具体到贷款服务，根据官方回复，收入应按同期类似贷款利率确定。

企业间无息贷款视为销售处理，是增值税全链条、全面征收的必然要求，也是防止逃税的有效措施。但客观地说，视为销售也增加了企业在某些情况下的税收负担。为此，国家也出台了相关的免税政策。根据《财政部税务总局关于明确养老机构免征增值税政策的通知》和《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的通知》，2019年2月1日至2023年12月31日，企业集团单位（含企业集团）之间的资金免征增值税。

04

附加税的风险

城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加，以纳税人实际缴纳的增值税和消费税为基础，与增值税和消费税同时缴纳。在这种情况下，A公司没有将其无息贷款视为销售，减少了增值税。这意味着公司同时少缴纳相应的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。

值得注意的是，我国对附加税有一系列税收优惠政策。A公司符合相应条件的，可按优惠政策计算城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。

05

企业所得税风险

现行税法没有明确规定企业间免费贷款是否需要缴纳企业所得税，视为销售确认的收入。但可以明确的是，A公司取得银行贷款后将资金转借给其他非关联企业时，贷款利息支出不能在企业所得税前扣除。

根据《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的合理费用，包括成本、费用、税收、损失和其他费用，在计算应纳税所得额时允许扣除。第十条第八款明确规定，计算应纳税所得额时，不得扣除与取得收入无关的其他费用。本案中，A公司将银行贷款免息借给无关企业或个人，但不用于自己的生产经营。在这种情况下，与非关联企业提供的无息贷款相对应的银行贷款利息支出属于与取得收入无关的其他支出，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除。因此，A公司在计算应纳税所得额时扣除银行贷款利息支出，存在税收风险，应增加应纳税所得额，缴纳相应的企业所得税。

企业向非关联企业提供无息贷款时，应掌握相关税收相关政策法规，依法及时进行税务处理，避免不必要的税收风险，影响企业的正常经营。免费贷款不是免税的。企业对外免费贷款时，应考虑税收负担对企业生产经营的影响。

应收类往来款可能面临的问题：

根据《财政部、国家税务总局关于明确养老机构免征增值税政策的通知》（财税总局）〔2019〕20号)和《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(财政部税务总局公告2021年第6号)，2019年2月1日至2023年12月31日，企业集团内单位(含企业集团)之间的资金免征增值税。这是阶段性政策，到期后是否会继续还不得而知。

值得注意的是，免征增值税的免费贷款行为应该是企业集团内单位之间的免费贷款。关联交易的税收定义还要求企业提交关联交易报告和同期信息。“企业集团”没有税收定义。根据《企业集团登记管理暂行规定》，企业集团应当符合国务院确定的条件，方可向工商部门申请领取《企业集团登记证》。国家市场监督管理总局关于取消企业集团审批登记的通知[2018]139号，不再单独登记企业集团，不再颁发企业集团登记证。取消企业集团审批登记后，集团母公司应通过企业信用信息公示系统向社会公布企业集团名称和集团成员信息。如果确实是集团企业，但母公司没有公布，如何确定。